一、業(yè)務(wù)描述

　　隨著“城市綜合體”不斷的增加，各大品牌的服裝及貨物希望進(jìn)各大賣場(chǎng)進(jìn)行銷售的話，商場(chǎng)(或超市)都會(huì)向供貨商收取一定的費(fèi)用，費(fèi)用的形式是多種多樣的。

　　如：銷售返利、場(chǎng)地租金、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用。

　　那么，對(duì)于這些費(fèi)用的收取，商場(chǎng)在與供貨商進(jìn)行合同的簽訂時(shí)，都會(huì)采用哪些形式呢?不同形式的費(fèi)用收取稅收繳納都有什么區(qū)別?

　　例如：

　　A公司進(jìn)入某商場(chǎng)進(jìn)行貨物銷售，雙方約定(本案例假設(shè)商場(chǎng)為營(yíng)改增后的增值稅一般納稅人)：

　　1、A公司每月向商場(chǎng)支付1.5萬(wàn)元場(chǎng)地租金;

　　2、商場(chǎng)按A公司每月銷售額的2%收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi);

　　3、商場(chǎng)每月收取A公司0.5萬(wàn)元的商場(chǎng)管理費(fèi);

　　4、活動(dòng)促銷期間每次收取A公司3萬(wàn)元廣告促銷費(fèi)。

　　二、政策規(guī)定

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)第一條相關(guān)規(guī)定：

　　(一)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(2016年5月1日后已全面營(yíng)改增，按服務(wù)業(yè)繳納增值稅)

　　(二)對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。(2016年5月1日后已全面營(yíng)改增)

　　三、稅收納稅

　　1、A公司每月向商場(chǎng)支付1.5萬(wàn)元場(chǎng)地租金。

　　商場(chǎng)向A公司開具增值稅發(fā)票，按不動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，適用稅率為11%。

　　2、商場(chǎng)按A公司每月銷售額的2%收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。

　　商場(chǎng)按A公司每月銷售額的2%收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)，與商品銷售量、銷售額掛鉤，屬于平銷返利，作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,A公司以折扣(或紅字發(fā)票)的形式開具，適用稅率為17%。

　　3、商場(chǎng)每月收取A公司0.5萬(wàn)元的商場(chǎng)管理費(fèi)。

　　商場(chǎng)向A公司開具增值稅發(fā)票，按生活服務(wù)繳納增值稅，適用稅率為6%。

　　4、活動(dòng)促銷期間每次收取A公司3萬(wàn)元廣告促銷費(fèi)。

　　商場(chǎng)向A公司開具增值稅發(fā)票，按文化創(chuàng)意服務(wù)繳納增值稅，適用稅率為6%。

　　四、籌劃思路

　　通過(guò)對(duì)以上的政策及案例分析，我們發(fā)現(xiàn)，商場(chǎng)在收取銷售返利、場(chǎng)地租金、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，如果與商品銷售量、銷售額掛鉤，則商場(chǎng)需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則按實(shí)際所提供的不同服務(wù)來(lái)繳納增值稅。

　　因此，商場(chǎng)(或超市)在與供貨商簽訂收費(fèi)合同時(shí)，盡量規(guī)避與銷售量、銷售額或服務(wù)額掛鉤，這樣就能有效的降低增值稅的稅負(fù)率。

　　簽訂合同時(shí)掌握兩大關(guān)鍵點(diǎn)：

　　1、看與商品銷售量、銷售額有無(wú)必然聯(lián)系;

　　2、看商場(chǎng)是否向供貨方提供了一定的勞務(wù)或服務(wù)。