導(dǎo)讀：
 
    “營改增”后建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的一般納稅人增值稅稅率定為11%，稅負(fù)與原繳納營業(yè)稅相比較會有所增加，在我們?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)服務(wù)的過程中，許多財(cái)務(wù)人員對如何能夠合理降低增值稅稅負(fù)感到困惑，例如，某縣一家房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)人員提出的疑問如下：
    我們是地產(chǎn)開發(fā)，建筑公司也是我們自己的，在工程施工階段，我們是采取甲供模式，還是采用工程大包方式能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)企業(yè)節(jié)約成本、降低增值稅稅負(fù)更加有利呢？還有個問題需要搞明白，就是建筑公司可以給地產(chǎn)公司開11%的專票嗎？ 
 
    長河財(cái)稅專家李莉回答
 
    根據(jù)貴公司實(shí)際情況，我們認(rèn)為貴公司采用“甲供”模式，對房地產(chǎn)企業(yè)降低增值稅稅負(fù)更加有利，但是建筑企業(yè)務(wù)必執(zhí)行簡易計(jì)稅的政策，給房地產(chǎn)企業(yè)開具征收率為3%的而非稅率11%的增值稅專用發(fā)票。
 
    長河財(cái)稅專家李莉解讀政策
 
    什么是甲供工程：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。
 
    《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）款規(guī)定：
    1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
 
    2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。此項(xiàng)規(guī)定表明，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)既可以采用一般計(jì)稅方法，也可選擇采用簡易計(jì)稅方法。
 
    財(cái)稅[2017]58號 關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知  第一條：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
 
    根據(jù)上述政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)采用“甲供”模式，由材料供應(yīng)商將材料等發(fā)票直接開給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，那么占成本總額30%的鋼材、混凝土等主要材料可以取得稅率為17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票； 占成本總額20%的機(jī)械費(fèi)可以采用租賃的方式，取得稅率為17%增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，即使出租方是小規(guī)模納稅人也可以代開征收率3%的增值稅專用發(fā)票；占成本總額15%的地材（磚、瓦、石等）日由施工地個體戶供應(yīng)，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。剩余占成本總額約25%的人工費(fèi)、占成本總額約5%輔助材料費(fèi)和占成本總額5%的管理費(fèi)，由自持的建筑公司選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅給房地產(chǎn)企業(yè)開具征收率3%的增值稅專用發(fā)票。這樣可以大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，使得房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅負(fù)減低至4%-6%。
 
    與此同時，自持的建筑公司增值稅選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率。建筑公司應(yīng)該按照國家稅務(wù)總局公告2017年第43號《關(guān)于簡化建筑服務(wù)增值稅簡易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》規(guī)定：提供建筑服務(wù)增值稅一般納稅人，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次備案制，按規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案。
 
    由上可見，稅負(fù)的增與減，關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小，在“營改增”后房地產(chǎn)行業(yè)與建筑行業(yè)已經(jīng)成為增值稅稅種中兩個不可分割的鏈條，只有做好稅收籌劃，規(guī)范稅務(wù)管理、才能降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。