律師事務(wù)所的稅務(wù)管理核心涉及兩個(gè)稅種——個(gè)人所得稅和增值稅。個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)），“作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得”比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。增值稅方面，營(yíng)改增后，將律師業(yè)納入“鑒證咨詢服務(wù)”中的“咨詢服務(wù)”。一般納稅人按照6%的增值稅稅率征收增值稅，小規(guī)模納稅人按照3%的稅率進(jìn)行簡(jiǎn)易征收。

　　一、“核定”與“查賬”籌劃

　　目前，針對(duì)律所稅收征管方式，國(guó)發(fā)〔2015〕57號(hào)以及國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第5號(hào)廢止了律師業(yè)全行業(yè)查賬征收的規(guī)定。但據(jù)了解目前包括北京在內(nèi)多省市稅務(wù)機(jī)關(guān)仍保持政策的“執(zhí)行慣性”，對(duì)律師業(yè)全行業(yè)實(shí)行查賬征收。從律師業(yè)自身的角度看，應(yīng)根據(jù)大型律所與中小所的實(shí)際情況，采取差異化的征管政策，以彰顯稅法公平。按照《稅收征管法》及財(cái)稅[2000]91號(hào)的規(guī)定：有下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個(gè)人所得稅：（一）企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。

　　二、“小規(guī)模”與“一般納稅人”籌劃

　　按照稅法規(guī)定，適用標(biāo)準(zhǔn)以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要依據(jù)。

　　三、成本費(fèi)用扣除最大化

　　充分利用各種成本費(fèi)用的扣除政策，比如律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。再比如可以將律所的賬外資產(chǎn)“帳內(nèi)化”，律所的固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)可以通過(guò)折舊、攤銷的方式在當(dāng)期通過(guò)成本費(fèi)用扣除，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，等等。

　　四、“化整為零”籌劃

　　個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率：（1）合伙人層面，收入既定時(shí)，數(shù)量多可降低增值率，降低適用的稅率；（2）再比如，工資和年終獎(jiǎng)劃分比例應(yīng)找到一個(gè)合理點(diǎn)，月度“工資薪金”或“年終獎(jiǎng)”一方畸高，都會(huì)導(dǎo)致適用較高的稅率（最高達(dá)45%）。（3）福利多樣化，對(duì)于“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”、“保險(xiǎn)賠款”、“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)”等也屬于免稅的范圍；同時(shí)，按照國(guó)家規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，等等。

　　五、爭(zhēng)取區(qū)域性稅收優(yōu)惠

　　對(duì)于一些大型律所，可以考慮在國(guó)家和地區(qū)出臺(tái)有稅收優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立分所等相關(guān)機(jī)構(gòu)，爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策。

　　六、爭(zhēng)取地方財(cái)政返還

　　個(gè)人所得稅屬于國(guó)家、地方共享稅，部分地區(qū)為了吸引投資，針對(duì)地方分享部分給與投資者一定的稅收返還，律所可以積極爭(zhēng)取。

　　七、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

　　現(xiàn)代律師業(yè)運(yùn)營(yíng)需要境內(nèi)外網(wǎng)絡(luò)、信息、管理等諸多第三方的支持，可通過(guò)設(shè)立外部服務(wù)機(jī)構(gòu)等，對(duì)管理費(fèi)用、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款、租賃等合理定價(jià)。需要提示的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)需要具有一定的合理性，同時(shí)面臨一定的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。

　　八、業(yè)務(wù)流程再造籌劃

　　總結(jié)：稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合權(quán)衡，除了稅務(wù)因素外，還需要考慮非稅成本和隱形稅負(fù)等因素，同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、合同的匹配，還應(yīng)關(guān)注自身的稅負(fù)率，防范觸碰各地“紅線”。